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　　本章是《税法》考试的重点税种之一，是税法重点难点最多的一章，是会计师执业中

　　必须学习与掌握的一个税种。考试中单选题和多选题3－4题，综合题型每年必有一题，经常是与

　　流转税、财产行为税法相联系，跨章节出题，综合性较强，分值一般在15-20分。

　　3.：技术转让所得和研究开发费有完善；明确企业取得的地方债券利息所得，免征企

　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种

　　【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：地或实际管理机构所在地，

　　【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和

　　【例题·单选题】（2012年）地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列

　　10%（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民

　　以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格

　　1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得

　　为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得

　　税1350万元。（假定当期应纳为正数，考虑地方教育费附加）经聘请的会计师审核

　　12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20

　　影响营业税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%＋2%）＋5×28×

　　3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收

　　（2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在

　　计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的

　　（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，投资方企业的股

　　（3）租赁期限跨年度，且提前支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期

　　【解析1】企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由

　　【解析2】企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处

　　置时，可按税定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

　　【例题·单选题】某企业2013年12月接受捐赠设备一台，收到的上注明价款

　　9.其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包

　　装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、重组收

　　（1）销售货物取得不含入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

　　（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万

　　（5）上述两种或两种以上情形的混合（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定

　　【考题·多选题】根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销

　　【例题·计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税120万

　　【例题·计算题】某企业的自产货物对外捐赠，成本为17万元，不含税售价20万。

　　（1）企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所

　　（2）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务

　　企业应按减持在登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应入计

　　股权、债权等）转让收入、重不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一

　　【例题·综合题】某企业2013年签订2份合同：一是委托合同，合同约定两年后合同到

　　期时一次收取利息，当年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入；二是商标使用权合同，合

　　同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年一次，2013年第一次收取使用

　　4.专项用途性企业所得税处理的具体规定：有特定的来源和具体管理要求，单独进行

　　（1）企业的不征入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不

　　征入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　要求该项专门用于某种商品的研发，企业对该项目及支出单独进行核算，当年尚未使用该资

　　（2）企业到期前转让国债、或者从非者投资的国债，其持有期间尚未兑付的国债利

　　（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其国债成本，并扣除其持有期间尚未兑

　　付的国债利息收入、过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳

　　【例题·计算题】某企业2013年将自者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万

　　元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支

　　『正确答案』调减的应纳税所得额＝100×（5%÷365）×365×2＝10（万元）

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业

　　【例题·计算题】某企业2013年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境

　　内被投资企业适用的企业所得税税率为15%；取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家

　　3.境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股

　　该收益都不包括连续持有居民企业公开并上市流通的不足12个月取得的投资收益。

　　（2）用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管

　　（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地、出口关税及教育

　　（3）企业缴纳的税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入中扣除的，不再

　　（6）购进原材料共计3000万元，取得注明进项税税额510万元；支付购料的

　　（3）应缴纳的城市建设税和教育费附加、地方教育费附加＝（918.2＋10）×（7%＋

　　（1）范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损

　　（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和赔款后的余额。

　　（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入

　　指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理

　　【重点项目】有扣除限额标准的8项：职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业

　　“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬或相关管理机构制订的工资

　　（2）企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属

　　①对股权激励实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该的公允价格与

　　激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税

　　②对股权激励实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权的。

　　上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

　　（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

　　条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会

　　委托代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据

　　（3）除、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资

　　【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣

　　【例题·计算题】某企业2013年实际职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万

　　元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费

　　可以扣除的工会经费限额＝280×2%＝5.6（万元）＞5万元，工会经费可全额扣除

　　可以扣除的教育经费限额＝280×2.5%＝7（万元）＜9万元，应调增应纳税所得额＝9-7

　　主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全

　　（3）企业参加财产，按照规定缴纳的费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的

　　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息

　　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类利率计算

　　【例题·计算题】某居民企业2013年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万

　　企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得

　　①企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。

　　接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。

　　【例题·计算题】甲公司为一般，2012年归还关联企业一年期借款本金l200万

　　元，按事先预定的7.5%利率另支付利息费用90万元（注：关联企业对甲企业的权益性投资额为

　　480万元，同期银行年利率为5.8%。该公司不能证明此笔符合独立原则，也不能证明

　　『正确答案』企业利息费用调整金额＝90－480×2×5.8%＝34.32（万元）

　　②企业能证明关联方相关活动符合独立原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关

　　①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣

　　②企业向除上述规定以外的职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条

　　件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、

　　【例题·单选题】某公司2013年度实现会计利润总额25万元。经会计师审核，“财务费

　　用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用200万元，借用期限6个月，支付借款利

　　息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万

　　『答案解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12

　　×10＝2.5（万元）；准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）

　　（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状

　　态的存货发生借款的——资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生

　　【例题·计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向

　　银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣

　　【例题】销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10万元。两种

　　（1）假设实际发生业务招待费40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元；纳税调

　　（2）假设实际发生业务招待费15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整

　　【要点2】计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、收入、特许权使用费收入、

　　视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。

　　【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

　　【例题·计算题】企业2013年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债

　　券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师审计，发现

　　（1）12月收到甲公司代销货物的代销及货款l1.7万元。企业会计处理为：

　　（2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与的差额

　　（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的

　　（4）12月份通过当地机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场

　　【要点3】对从事股权投资业务的企业（包括总部、创业投资企业等），其从被投资

　　企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

　　【要点4】企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，

　　不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

　　【例题·计算题】某食品生产企业2013年销售收入4000万元，费发生扣除最高限额

　　销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、

　　【3】费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育

　　【4】企业筹建期间，发生的费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税

　　【例题·计算题】某服装厂2013年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使

　　费和业务宣传费实际发生额＝1000＋40＝1040万元，准1040－480＝560万元，调增

　　企业依照法律、行政有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项准予扣

　　租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上

　　转移与一项资产所有权有关的全部风险和的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下

　　（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提

　　（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上及其部门，用于

　　对符合条件的公益性群众团体（接受捐赠），应按照管理权限，由部、国家税务和

　　（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部

　　【3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳；视同对外销售

　　【例题·计算题】某企业2013年将两台重型机械设备通过市捐赠给贫困地区用于公共设

　　施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市

　　（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

　　营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、、分配依据和方法等证明文件，并合理

　　（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管

　　（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财

　　【例题·计算题】某企业2013年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费

　　2.79万元，适用营改增后政策），取得公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？

　　【例题·计算题】某企业自行计算全年利润总额时扣减全年发生营业外支出3600万元，这其

　　中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；但因管理不善库存原材料损失618.6万元（其

　　（1）计算会计利润扣除的营业外支出＝3600＋600×17%＋18.6×11%＝3704.05（万元）

　　（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出＝3600－500＋调整后会计利润×12%＋600×

　　（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，

　　①企业：财产企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）

　　计算限额；人身企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

　　②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含双方及其雇员、人和

　　（3）从事服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成

　　20.电信企业委托销售入网卡、冲值卡所发生的手续费及佣金，不超过年收入总额5%

　　22.企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；预提的，不得扣除。

　　5.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

　　8.企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业

　　【例题·计算题】某公司持有的原账面价值300万元的性金融资产，到12月底公允价值

　　『正确答案』性资产减值应调增的应纳税所得额＝300－210＝90（万元）

　　【例题·多选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

　　1.税定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足

　　以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，

　　2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年

　　3.对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏

　　损、且该亏损属于企业所得税定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该

　　资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不

　　允许作为成本、费用从的收入总额中做扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方

　　企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基

　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预

　　2.属于提升功能、增加面积:改扩建支出并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法

　　【例题·计算题】乙公司（一般）2013年10月为一名副总经理配备一辆轿车并投入使

　　用，用于企业的业务经营管理，取得机动车销售统一上注明价款40万元，6.8万元，

　　缴纳车辆购置税和牌照费支出12.8万元（该公司确定折旧年限4年，残值率5%）。年底，会计师

　　【提示1】生物资产分为消耗性、公益性、生产性三类，只有生产性生物资产可以计提折旧。

　　【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是）。

　　『答案解析』生物资产中可以折旧的生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。

　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于

　　【例题·多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用

　　（1）自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，分三部

　　②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认

　　（2）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其

　　【例题·计算题】甲公司2013年撤回对某企业的股权投资取得85万元，其中含原投资成本

　　50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分

　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务

　　2.2011-7-1起，企业实际发生的成本费用，因未取得有效凭证，季度预缴时可

　　①相当于从被企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应确认为股息所得—

　　②剩余资产减除股息后的余额，超过投资成本的部分，确认为投资转让所得；低于投资成本的

　　【提示】从被企业分得的剩余资产的纳税、撤回或减少投资的纳税、转让投资纳税的关

　　（一）企业除类债权外的应收、预付账款，如：人逾期3年以上未清偿，且有确凿证

　　【例题·计算题】某企业2013年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费

　　2.79万元，按营改增后政策处理），相关进项税额均已抵扣，取得公司赔款8万，税前扣除

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